Reihengeschäft-Rechner 2026: Bewegte Lieferung nach § 3 Abs. 6a UStG

Ein Reihengeschäft liegt vor, wenn mehrere Unternehmer über denselben Gegenstand Umsatzgeschäfte schließen und der Gegenstand bei der Beförderung oder Versendung unmittelbar vom ersten Lieferer an den letzten Abnehmer gelangt.

Es finden also mindestens zwei aufeinanderfolgende Lieferungen statt (A an B und B an C), die Ware wird aber nur einmal physisch bewegt. Paragraph 3 Abs. 6a UStG regelt seit dem 1. Januar 2020, welcher Lieferung diese Warenbewegung zugeordnet wird.

Die übrigen Lieferungen gelten als ruhende Lieferungen, deren Ort sich nach Paragraph 3 Abs. 7 Satz 2 UStG bestimmt.

Diese Zuordnung entscheidet, welche Lieferung als innergemeinschaftliche Lieferung steuerfrei sein kann und wo die jeweils andere Lieferung steuerbar ist.

Wähle oben Transporteur und USt-IdNr-Verwendung, der Rechner bildet den innergemeinschaftlichen Dreier-Fall ab.

Jedes innergemeinschaftliche Dreiecksgeschäft ist ein Reihengeschäft, aber nicht jedes Reihengeschäft ist ein Dreiecksgeschäft.

Das Reihengeschäft nach Paragraph 3 Abs. 6a UStG ist der Oberbegriff für jede Lieferkette mit mindestens zwei Lieferungen und nur einer Warenbewegung, unabhängig davon, aus wie vielen Ländern die Beteiligten stammen.

Das innergemeinschaftliche Dreiecksgeschäft nach Paragraph 25b UStG ist eine engere Sonderform: genau drei Unternehmer aus drei verschiedenen EU-Mitgliedstaaten, direkte Warenbewegung von A zu C.

Dafür gewährt Paragraph 25b UStG eine Vereinfachung: Der mittlere Unternehmer (B) muss sich im Bestimmungsland nicht umsatzsteuerlich registrieren, seine Steuerschuld geht im Wege der Steuerschuldumkehr auf den letzten Abnehmer (C) über.

Dieser Rechner bildet die allgemeine Reihengeschäft-Zuordnung ab; ob zusätzlich die Dreiecksgeschäft-Vereinfachung greift, prüfst du separat anhand der drei Länder-Voraussetzung.

Die bewegte Lieferung ist diejenige Lieferung im Reihengeschäft, der die Warenbewegung (Versendung oder Beförderung) zugeordnet wird.

Ihr Lieferort bestimmt sich nach Paragraph 3 Abs. 6 Satz 1 UStG und liegt am Beginn der Versendung oder Beförderung — also im Abgangsland.

Diese Lieferung kann als innergemeinschaftliche Lieferung steuerfrei sein, sofern die Nachweispflichten (USt-IdNr-Aufzeichnung, Gelangensbestätigung) erfüllt sind.

Die ruhende Lieferung ist die andere Lieferung, der keine Warenbewegung zugeordnet wird. Ihr Ort bestimmt sich nach Paragraph 3 Abs. 7 Satz 2 UStG: Liegt sie vor der bewegten Lieferung, gilt der Ort vor Beginn der Beförderung (Abgangsland).

Liegt sie nach der bewegten Lieferung, gilt der Ort nach Ende der Beförderung (Bestimmungsland). Die ruhende Lieferung ist dort steuerbar und regelmäßig steuerpflichtig.

Versendet oder befördert der erste Unternehmer (A) die Ware, ist die erste Lieferung (A an B) die bewegte Lieferung — das ergibt sich direkt aus Paragraph 3 Abs. 6a Satz 2 UStG. Der Lieferort liegt im Abgangsland.

A kann diese Lieferung als innergemeinschaftliche Lieferung steuerfrei behandeln, sofern er die USt-IdNr von B aufzeichnet und den Belegnachweis (Gelangensbestätigung oder Alternativnachweis nach Paragraph 17a UStDV) führt.

B tätigt einen innergemeinschaftlichen Erwerb im Bestimmungsland. Die zweite Lieferung (B an C) ist die ruhende Lieferung. Da sie nach der bewegten liegt, bestimmt sich ihr Ort nach Ende der Beförderung — also im Bestimmungsland.

B muss sich dort umsatzsteuerlich registrieren und die Lieferung an C versteuern.

Versendet oder befördert der letzte Abnehmer (C) die Ware, ist die letzte Lieferung (B an C) die bewegte Lieferung nach Paragraph 3 Abs. 6a Satz 3 UStG. Der Lieferort liegt am Beginn der Versendung, also im Abgangsland.

B kann diese Lieferung als innergemeinschaftliche Lieferung steuerfrei behandeln, sofern er die USt-IdNr von C aufzeichnet und den Belegnachweis führt. C tätigt einen innergemeinschaftlichen Erwerb im Bestimmungsland.

Die erste Lieferung (A an B) ist die ruhende Lieferung. Da sie vor der bewegten liegt, bestimmt sich ihr Ort vor Beginn der Beförderung — also ebenfalls im Abgangsland. A an B ist dort steuerbar und steuerpflichtig.

A muss eine Rechnung mit Umsatzsteuer des Abgangslandes an B stellen, und B kann den Vorsteuerabzug geltend machen.

Versendet oder befördert der mittlere Unternehmer (B) die Ware, hängt die Zuordnung von der verwendeten USt-IdNr ab. Grundregel nach Paragraph 3 Abs. 6a Satz 4 UStG: Die Beförderung wird der Lieferung an B (A an B) zugeordnet.

A an B ist dann die bewegte Lieferung, B an C die ruhende.

Ausnahme nach Satz 5: Weist B nach, dass die Versendung oder Beförderung seiner eigenen Lieferung (B an C) zuzuordnen ist, indem er die USt-IdNr des Abgangslandes verwendet, kehrt sich die Zuordnung um.

Dann ist B an C die bewegte und A an B die ruhende Lieferung. Die Verwendung der USt-IdNr des Abgangslandes ist der vom Gesetz vorgesehene Nachweis, dass B die Ware in seiner Eigenschaft als Lieferer (und nicht als Abnehmer) versendet.

Die USt-IdNr hat im Reihengeschäft zwei Funktionen.

Erstens dient sie als Nachweis für die Steuerbefreiung der innergemeinschaftlichen Lieferung: Der liefernde Unternehmer muss die gültige USt-IdNr seines Abnehmers aufzeichnen (Paragraph 6a Abs. 1 UStG), damit die Lieferung steuerfrei ist.

Zweitens bestimmt sie beim mittleren Unternehmer die Zuordnung der bewegten Lieferung: Verwendet B die USt-IdNr des Abgangslandes, weist er damit nach, dass er die Ware als Lieferer (nicht als Abnehmer) versendet, und die Beförderung wird seiner Lieferung (B an C) zugeordnet.

Verwendet B dagegen eine USt-IdNr eines anderen Landes (zum Beispiel seines Sitzstaates), bleibt es bei der Grundregel, dass die Lieferung an ihn (A an B) die bewegte ist.

Diese Unterscheidung gilt nur für den Fall der Versendung durch den mittleren Unternehmer.

Die Quick Fixes sind vier Sofortmaßnahmen der EU-Richtlinie 2018/1910, die zum 1. Januar 2020 in nationales Recht umgesetzt wurden.

Für Reihengeschäfte brachte Artikel 36a der Mehrwertsteuer-Systemrichtlinie eine EU-weit einheitliche Zuordnungsregel: Die Versendung oder Beförderung wird nur einer Lieferung zugeordnet, und die übrigen Lieferungen gelten als ruhend.

Vor den Quick Fixes gab es in Deutschland Abschnitt 3.14 UStAE mit einer ähnlichen Systematik, aber die Mitgliedstaaten hatten unterschiedliche Regeln, was zu Doppelbesteuerung oder doppelter Nichtbesteuerung führen konnte.

Die nationale Umsetzung in Paragraph 3 Abs. 6a UStG codifiziert nun die drei Fälle: Versendung durch den ersten, den mittleren oder den letzten Beteiligten.

Für den mittleren Unternehmer wurde die USt-IdNr-Verwendung als Zuordnungskriterium neu eingeführt.

Nein, bei Einfuhr aus einem Drittland oder Ausfuhr in ein Drittland gelten teilweise abweichende Zuordnungsregeln, die dieser Rechner nicht abbildet — er deckt ausschließlich den innergemeinschaftlichen Dreier-Fall zwischen EU-Mitgliedstaaten ab.

Bei Ausfuhr-Reihengeschäften bestimmt sich die Zuordnung zwar ebenfalls nach Paragraph 3 Abs. 6a UStG, die Steuerbefreiung der bewegten Lieferung stützt sich aber auf die Ausfuhrlieferung nach Paragraph 4 Nr. 1a i.V.m.

Paragraph 6 UStG statt auf die innergemeinschaftliche Lieferung nach Paragraph 6a UStG, mit eigenen Ausfuhrnachweisen (Ausfuhrbescheinigung der Zollstelle statt Gelangensbestätigung).

Bei Einfuhr-Reihengeschäften ist zusätzlich zu klären, wer als Importeur die Einfuhrumsatzsteuer schuldet und zum Vorsteuerabzug berechtigt ist.

Für Drittlandsfälle und Reihen mit mehr als drei Beteiligten ist deshalb immer eine gesonderte steuerliche Prüfung nötig, bevor du dich auf die hier gezeigte Zuordnung verlässt.

Kein Reihengeschäft liegt vor, wenn die Ware nicht unmittelbar vom ersten Lieferer zum letzten Abnehmer gelangt, also wenn der mittlere Unternehmer die Ware zwischendurch in Besitz nimmt, lagert oder bearbeitet.

Ebenso fehlt es am Reihengeschäft, wenn zwei getrennte Warenbewegungen stattfinden — etwa wenn A die Ware zu B liefert und B sie später separat an C versendet.

In beiden Fällen sind die Lieferungen einzeln nach den allgemeinen Regeln zu beurteilen: jede Lieferung hat einen eigenen Lieferort und eine eigene Steuerfolge.

Auch Streckengeschäfte mit Drittlandsbezug (Einfuhr oder Ausfuhr) folgen teilweise anderen Zuordnungsregeln als der rein innergemeinschaftliche Fall.

Der Rechner prüft die Reihengeschäft-Eigenschaft nicht — die Einordnung als Reihengeschäft ist Voraussetzung für die Nutzung.